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    转让石油天然气未探明矿区权益的财税处理

    2017-9-10 19:32| 发布者: sefh_lihao| 查看数: 80| 评论数: 0|期数: 666|原作者: 黄德荣

    摘要: 转让石油天然气未探明矿区权益的收入是指所转让石油天然气未探明矿区权益收取的现金、非货币资产或者权益等形式的金额。《企业会计准则第27号——石油天然气开采》第四条规定:矿区权益是指企业取得的在矿区内勘探、 ...

    转让石油天然气未探明矿区权益的收入是指所转让石油天然气未探明矿区权益收取的现金、非货币资产或者权益等形式的金额。《企业会计准则第27号——石油天然气开采》第四条规定:矿区权益是指企业取得的在矿区内勘探、开发和生产油气的权利。矿区权益分为探明矿区权益和未探明矿区权益。未探明矿区是指未发现探明经济可采储量的矿区。探明经济可采储量是指在现有技术和经济条件下,根据地质和工程分析,可合理确定的能够从已知油气藏中开采的油气数量。

    转让未探明矿区权益包括转让全部或者部分未探明矿区权益,每一种又分为矿区权益单独或者按矿区组为基础计提减值准备两个种情形。

     

    一、会计处理

     

    会计处理主要依据《企业会计准则第27号——石油天然气开采》、《财政部关于印发<企业产品成本核算制度——石油石化行业>的通知》(财会〔201432号)、《财政部关于增值税会计处理的规定》(财会〔201622号)等。

     

    二、税务处理

     

    (一)增值税

    销售无形资产增值税税率为6%。《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔201636)附件1:《营业税改征增值税试点实施办法》之《销售服务、无形资产、不动产注释》明确规定:销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产是指不具实物形态,但能带来经济利益的资产,包括自然资源使用权,而自然资源使用权包括探矿权。

    (二)企业所得税

    企业取得包括各类资产转让收入,《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第19号)第一条明确规定:不论以货币形式、还是非货币形式体现,除另有规定外,均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

    《企业所得税法实施条例》第十六条规定:“企业转让资产,该项资产的净值,准予在计算应纳税所得额时扣除。”第十九条第二款第(二)项规定:“转让财产所得,以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。”《企业所得税法实施条例》第七十四条规定:“企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产净值,是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。”

     

    三、案例分析

     

      (一)转让全部未探明矿区权益,且该矿区权益单独计提减值准备。

    《企业会计准则第27号——石油天然气开采》第八条第一款第(二)项规定:“将转让全部未探明矿区权益的所得与矿区权益账面价值之间的差额计入损益。”

    120178月,X石油公司转让未探明矿区C,其账面原值为1000万元,已计提减值准备200万元,目前账面价值800万元,转让收入900万元(不含增值税)。相关账务处理如下:

      借:油气资产减值准备             200万元

          银行存款                            954万元

          贷:油气资产——矿区权益                    1000万元

              营业外收入                              100万元

    应交税费——应交增值税(销项税额)         54万元

      税务处理:计税基础=1000万元。转让所得=转让收入-计税基础净值=9001000=-100(万元),调减应纳税所得额。此前计提减值准备200万元,在计提年度调增应纳税所得额。因此,一减一增,实际调增应纳税所得额100万元,与会计的计算结果一致。

      (二)转让全部未探明矿区权益,且该矿区权益以矿区组为基础计提减值准备。

    《企业会计准则第27号——石油天然气开采》第八条第一款第(三)项规定:如果转让所得大于未探明矿区权益的账面原值,应将其差额确认为收益;如果转让所得小于矿区账面原值,将转让所得冲减矿区组权益的账面价值,不确认损益,也就是冲减至零为止。

    220178月,X石油公司拥有的未探明矿区D1D2在减值测试时构成一个矿区组。其中D1矿区权益账面原值为1000万元,D2矿区权益账面原值为2000万元,矿区组已计提减值准备600万元,目前矿区组账面价值为2400万元。现以1100万元(不含增值税)转让矿区D1,转让收入大于未探明D1矿区权益的账面原值,将其差额确认为收益。相关账务处理如下:

      借:银行存款                      1166万元

         贷:油气资产——矿区权益                      1000万元

             营业外收入                            100万元

    应交税费——应交增值税(销项税额)         66万元

      税务处理:计税基础=1000万元。转让所得=转让收入-计税基础净值=11001000100(万元),调增应纳税所得额。此前计提减值准备600万元,在计提年度调增应纳税所得额。

      如果以900万元转让,转让收入小于未探明D1矿区权益的账面原值,将转让所得冲减矿区组权益的账面价值。相关账务处理如下:

      借:银行存款                        900万元

          贷:油气资产——矿区权益                  900万元

    (三)转让部分未探明矿区权益,且该矿区权益单独计提减值准备。

    《企业会计准则第27号——石油天然气开采》第八条第一款第(二)项规定:如果转让部分未探明矿区权益所得大于该未探明矿区权益的账面价值,应将其差额计入收益;如果转让所得小于其账面价值,应将转让所得冲减被转让矿区权益账面价值,不确认损益,也就是冲减至零为止。

      例320178月,X石油公司拥有的未探明矿区E,面积50Km2,其账面原值为1000万元,已计提减值准备200万元,目前账面价值为800万元。

      1.转让E矿区中的20Km2,转让收入为200万元(不含增值税)。相关账务处理如下:

      借:银行存款                                 212万元

          贷:油气资产——矿区权益                       200万元

          应交税费——应交增值税(销项税额)         12万元

      2.再次转让E矿区中的10Km2,转让收入为500万元(不含增值税)。因转让收入小于其账面价值600万元(800200),将转让收入冲减被转让矿区权益账面价值。相关账务处理如下:

      借:银行存款                                530万元

          贷:油气资产——矿区权益                       500万元

          应交税费——应交增值税(销项税额)         30万元

      3.转让E矿区剩下的20Km2,转让收入为400万元(不含增值税)。转让收入大于该未探明矿区权益的账面价值100万元(600500),将其差额计入收益。相关账务处理如下:

      借:油气资产减值准备                         200万元

          银行存款                                424万元

         贷:油气资产——矿区权益                  300万元

             营业外收入                            300万元

    应交税费——应交增值税(销项税额)         24万元

      4.如果转让E矿区剩余20Km2,转让收入为50万元(不含增值税)。转让E矿区的收入小于该未探明矿区权益的账面价值100万元,继续将转让收入冲减被转让矿区权益账面价值,冲减至零为止。账务处理如下:

      借:银行存款                                 53万元

          贷:油气资产——矿区权益                      50万元

    应交税费——应交增值税(销项税额)         3万元

      期末应对E矿区权益的剩余账面价值全额计提减值准备。计算减值损失50万元[(1000200)20050050]。账务处理如下:

      借:资产减值损失                       50万元

          贷:油气资产减值准备                50万元

      (四)转让部分未探明矿区权益,且该矿区权益以矿区组为基础计提减值准备。

    《企业会计准则第27号——石油天然气开采》第八条第一款第(三)项规定:如果转让所得大于未探明矿区权益的账面原值,企业应将其差额计入收益;如果转让所得小于该未探明矿区权益的账面原值,企业应将转让所得冲减矿区组的账面价值,不确认损益,也就是冲减至零为止。

      例420178月,X石油公司拥有的未探明矿区F1和F2在进行减值测试时构成一个矿区组。其中F1账面原值1000万元,F2账面原值为2000万元,矿区组已经计提减值准备600万元,矿区组账面价值为2400万元。20164月和10月分别转让矿区Fl的一部分,10月将整个F1转让完毕。

      1.如果4月转让收入为500万元(不含增值税)。转让所得小于F1的账面原值,将转让收入冲减矿区组的账面价值。相关账务处理如下:

    借:银行存款   530万元(1000万元+30万元-500万元)

          贷:油气资产——矿区权益              500万元

    应交税费——应交增值税(销项税额)         30万元

      2.如果10月转让收入为600万元(不含增值税)。转让收入已经大于F1的账面原值,将其差额计入收益。相关账务处理如下:

      借:银行存款                       636万元

          贷:油气资产——矿区权益             500万元

              营业外收入                       100万元

    应交税费——应交增值税(销项税额)         36万元

       3.如果10月转让收入为400万元(不含增值税)。累计转让收入小于F1的账面原值,转让所得继续冲减矿区组的账面价值。相关账务处理如下:

      借:银行存款                           424万元

          贷:油气资产——矿区权益                       400万元

    应交税费——应交增值税(销项税额)         24万元

     


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