海峡财经导报

    新闻热线:0591-87980389
    广告热线:0591-87980382
    订阅咨询:0591-87980405

    注册 |登录

    海峡财经导报门户一周 › 聚焦 › 查看内容

    【专家一周谈】迈向现代税收制度的个人所得税法修正

    2018-7-3 16:40| 发布者: sefh_lihao| 查看数: 2818| 评论数: 0|期数: 705|原作者: 杨志勇

    摘要:   6月19日,个人所得税法修正案草案提请十三届全国人大常委会第三次会议审议。这次审议最后未作表决,但个人所得税制改革已经在路上,且可以预期,中国的个人所得税制度正在按照现代税收制度的要求作相应的改革, ...

      619日,个人所得税法修正案草案提请十三届全国人大常委会第三次会议审议。这次审议最后未作表决,但个人所得税制改革已经在路上,且可以预期,中国的个人所得税制度正在按照现代税收制度的要求作相应的改革,改革之后的具体税制将是脱胎换骨的。个人所得税事关每个人,税法的每一次修正,税制的每一次修改,都会吸引足够多的社会关注。

      当下正在推进的个人所得税制改革,不同于1994年以来历次的小修小补,是个人所得税制从分类所得税制走向综合与分类相结合的所得税制。这意味着个人所得税的计税方法发生了根本性的变化,意味着个人所得税制更加重视个人和家庭的个性化因素,意味着个人所得税制和个人(家庭)的联系比过去任何时候都要密切,意味着个人所得税的征管模式将发生重大变化。

      个人所得税法的修正按计划进行。2013年十八届三中通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》就提出“逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制”,这是建立科学的财税体制的一项重要内容。个人所得税可以在促进社会公平中发挥重要作用。理想的个人所得税制应该是综合所得税制,但是,它对税收征管条件要求很高。次优选择是建立综合与分类相结合的所得税制这样的税制,要建立起了并不容易。中国在全面深化改革目标明确之后,还要花差不多5年的时间来推动这一税制改革,就说明了改革的难度。

      个人所得税制改革不仅仅是提出方案并通过方案。重要的是,通过的方案能否有效实施。再理想的方案,倘若不能有效实施,且不说方案的直接目标不能实现,就是公信力也会因此大打折扣。个人所得税已经成长为中国第三大税种。增值税和企业所得税提供的税收收入虽然比个人所得税多,但它们主要是直接对企业征收的,对个人来说,税负的感觉远远低于个人所得税。这就是个人所得税法修正消息一公布,就得到广泛传播并议论的重要原因。

      这次个人所得税改革,是对对个人所得税法脱胎换骨式的再造。综合与分类的个人所得税制在实践中不是什么新鲜事物。早在上个世纪八九十年代,个人收入调节税制就有这方面的规定。但是,这一次确实不一样。个人收入调节税对4类所得综合征收之后,没有专项附加扣除的规定,这一次个人所得税法修正,增加了教育、医疗、住房支出等专项附加扣除。专项附加扣除的每一种,都对个人所得税征收管理提出很高的要求。过去,税务部门的精力主要放在个人得到收入的支付环节上,做好代扣代缴工作,个人所得税征管就基本到位。随着专项附加扣除的引入,治税理念就要发生重大变化。代扣代缴仍然很重要,但只是个人所得税征管的前半部分。做好专项附加扣除工作,才能让个人所得税的人性化特征真正转化为改善民生的积极举措。由此增加的税收征管工作量以及个人可能的纳税申报成本也将相应增加,但这是良好税制所应该付出的代价。关键是在税制的执行中,如何尽量优化程序设计,让纳税服务效率得到进一步提高,让个人在纳税申报中尽可能感到方便。

      综合与分类相结合的个人所得税制,意味着更多的个人和家庭可能需要税务中介服务,由此可能增加额外的支出。这一问题不可小觑。税制设计就要考虑到这样的因素,以尽可能减少个人和家庭的税收遵从成本。专项附加扣除应尽可能采取简易方法,能不提供票证依据的尽量避免。比如,住房利息支出的扣除应该在商业贷款机构和税务部门之间建立一种信息交换机制,让个人申报更加便利。

      这次个人所得税法修正,从总体上看,有利于进社会公平目标的实现。综合征收,意味着一些低收入者,本来只能适用劳务报酬所得的20%的税率,未来将可以适用3%10%的低税率。综合所得的基本减除费用标准的提高,也可以促进个人可支配收入的提高,从而促进消费和改善民生。

      当今世界,全球化的大趋势下,国际税收竞争正越演越烈,个人所得税制关系到税制的国际竞争力,关系到营商环境的改善。因此,综合所得税的45%的最高边际税率以及其他高税率有大幅度下调的必要。这对于中国吸引高端人才,同时对于税源的稳定也是有利的。

      个人所得税制改革并不容易。稿酬所得和特许权使用费所得如果要和工资薪金所得、劳务报酬所得并在一起,作为综合所得适用同样的计税方法,那就会涉及税负问题。稿酬所得,实际上适用的是14%的比例税率;特许权使用费所得,适用的是20%的比例税率。二者都与45%的综合所得税率有着较大的差距。而且,这两类所得与创新、文化繁荣等政策目标有着密切的关系。如果合并在一起征收,那么额外的分类扣除仍然是必要的。

      个人所得税制迈向综合与分类相结合,所面对的最大挑战当在税收征管上。征管不仅仅在个人取得所得时,而且在年终结束之后的自行纳税申报的处理上。个人按照要求需要申报,且不少人需要补税或退税。这是以往自然人税收征管工作中几乎没有遇到的。如何简化申报手续,减少专项附加扣除申报程序,都是需要充分考虑的。如在综合所得的基本减除费用标准之外,再增加部分标准化的专项附加扣除(如2000/月,即24000/年)以替代逐项申报的附加扣除,就可以大大提高效率。同时,还应建立扣除标准的动态调整机制。个人所得税制改革的另一挑战在征税之外,个人申报所建立起来的政府和自然人之间更加直接的联系,将意味着国家治理体系和治理能力现代化的进程需要加快,以适应社会各界对公共服务型政府建设的呼唤。

      个人所得税制改革并不容易,各人由于信息量的差异,对改革方案有不同的看法实属正常。沿着税收法治化的道路前进,中国的个人所得税制在现代财政制度建设中就能扮演好其应有的角色,个人所得税可以在促进国家治理体系和治理能力现代化中发挥其重要作用。随着国地税合并的顺利进行,个人所得税制改革的有利条件也会越来越多。

    (作者系中国社会科学院财经战略研究院研究员)


    路过

    雷人

    握手

    鲜花

    鸡蛋

    最新评论

    分享

    海峡财经导报 ( 闽ICP备14020644号)|联系我们 |

    GMT+8, 2018-9-20 17:04, Processed in 0.020082 second(s), 12 queries.